睡虎地秦墓竹简

秦王朝继承了春秋、战国时期已经普遍推广的上计制度。所谓上计制度，就是古代各级地方官厅对所辖区域的人户、田地的增减，财物、赋税的出入等情况，汇总编制成册，逐级上报直至朝廷审查考核的一种制度，也是古代皇帝考核地方官吏政绩的一种方法。

秦代的一个重要特征，就是上计制度已经基本法律化，上计的一般规定都写进了律令条文，且比以往更为明确具体。睡虎地秦墓竹简中《仓律》载：“县上食者籍及它费大（太）仓，与计偕；都官以计时仇食者籍。”这就是说，各县府年终应把粮食支出簿籍及其他粮仓的支出簿籍，与同年度的财政会计报告一起上报；都官则在审核财政会计报告时，同时校核领取粮食人员的名籍。

睡虎地秦墓竹简中的《效律》共60支简，律文首尾完整，是有关核验官府的物资财产和审查会计账目的律法，是一部专门的财经法纪处罚律法。《效律》规定：“计用律不审而赢、不备，以效赢、不备之律赀之，而勿令赏（偿）。”即会计人员由于没有依法办事，审查不严致使财务记录与核算账实不符，应比照审核财物发生超出或缺少的相关法律条款对他进行惩罚，但不会让他赔偿。

秦代的经济惩罚一般以实物形式为主，而实物中又主要是用军用器械衡量罚金的数额。例如对会计账目差错的处理，律文规定：“计校相缪（谬）殴（也），自二百廿钱以下，谇官啬夫；过二百廿钱以到二千二百钱，赀一盾；过二千二百钱以上，赀一甲。人户、马牛一，赀一盾；自二以上，赀一甲。”会计官员的核算工作必须准确无误，如果算错了账，视其差错损失情况，进行赔偿惩罚。在二百二十钱以下的，必须责问负责乡级税收和核算的官吏；在二百二十钱到二千二百钱之间的，必须罚缴一个盾牌；达到二千二百钱以上的，必须罚缴一副铠甲。对于算错了人户和牛马数量的会计官员其惩罚就更重一些。凡错算一户，或一牛、一马，必须罚缴一盾；凡错算两户，或两头牛马以上者，必须罚缴一副铠甲。

由此可见，当时审查会计记录、核算之严格，同时也体现了相关审查事项的法律地位。

（审计博物馆陈雅婷）